Что делать компании при сложном НДС-разрыве: статья от бывшего налоговика
Представляя в ИФНС налоговую декларацию по НДС, компании и индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, столкнулись с риском доначисления налога и санкций «конечному выгодоприобретателю» при наличии «сложного налогового разрыва». При обнаружении ИФНС «сложного разрыва» (неуплаты НДС поставщиком 2, 3 и последующих уровней) актуальным для налогоплательщиков стал вопрос отстаивания своих прав при сомнении налоговой инспекции в реальности финансово-хозяйственной операции.
Ситуация с оспариванием сделок при неуплате поставщиком НДС приобрело частый хаpaктер после внедрения программного комплекса АСК НДС-2. Программа АСК НДС-2 представляет собой комплекс, сверяющий данные книг покупок и продаж (журналов выставленных и полученных счетов-фактур) по показателям: ИНН покупателя и продавца (КПП не сверяется), № и дата счета-фактуры, итоговая сумма и сумма НДС.
Таким образом, у ФНС есть уверенность, что НДС, предъявленный вами к вычету, был заявлен к уплате поставщиком. И наоборот, ФНС сразу видит налоговый разрыв — когда покупатель предъявил НДС к вычету по счету-фактуре, который поставщик не указал в книге продаж или указал с меньшей суммой НДС.
В случае выявления сложного налогового НДС-разрыва компания может получить несколько типов запросов:
- требование о представлении пояснений;
- требование о представлении документов;
- уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган;
- информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов.
В указанных документах зачастую приводится цепочка поставки товара (работы, услуги) из нескольких организаций с указанием последнего звена, не заплатившего НДС. Так компании стали узнавать, что при закупке товара (работы, услуги) поставщик, например, третьего или четвертого звена не заплатил НДС, при этом не совсем понятно: как законодательство описывает «сложный налоговый разрыв» и как ваша компания может защититься.
В начале нулевых компании отбивались в арбитражных судах от претензий налоговых инспекций, в случае если их поставщик не уплатил НДС, аргументом «закон не предусматривает ответственности за действия третьих лиц».
Пробел в законодательстве был восполнен арбитражной пpaктикой, которую систематизировал Пленум Высшего арбитражного суда. В Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 введено ключевое понятие для подобных споров — необоснованная налоговая выгода, важным критерием которой стало отсутствие у налогоплательщика проявленной должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, а так же приведены примеры обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
В 2017 году норма в отношении уменьшения налоговой базы или суммы налога, подлежащего к уплате, в результате отражения в учете спopных сделок появилась в НК РФ в виде статьи 54.1.
Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 статьи, по имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки не являются неуплата налога;
- обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
При этом не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой базы:
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
Таким образом, в целях применения ст. 54.1 НК РФ при исследовании вопроса правомерности принятия НДС к вычету факт неуплаты поставщиком налога не является достаточным, а ключевым моментом является вопрос реальности выполнения сделки контрагентом.
Следовательно, у компании — плательщика НДС, получившей от налоговой инспекции уведомление о «сложном разрыве», есть только два пути:
- заплатить налог и пени, сдать уточненную налоговую декларацию исключив в ней «проблемный» вычет по НДС;
- подтвердить реальность исполнения контрагентом финансово-хозяйственной операции сначала в налоговой инспекции, а за тем, возможно, и в арбитражном суде.
В части налоговых правоотношений с необходимостью доказать реальность финансово-хозяйственной операции компания может столкнуться:
- в ходе проведения выездной налоговой проверки;
- при камеральной налоговой проверки деклараций по НДС и других налогов;
- при вызове налогоплательщика (запросе пояснений) в контрольно-аналитические отделы или отделы предпроверочного анализа;
- при вызове на комиссию по легализации налоговой базы.
Аргументация ИФНС, доказывающая нереальность осуществления финансово-хозяйственных операций, как правило, стандартна. Налоговые инспекции в своих решениях о привлечении к ответственности налогоплательщика приводят следующие хаpaктеристики недобросовестного поставщика:
- юридический адрес фирмы является адресом массовой регистрации, а ее учредитель и директор являются собственником и руководителем большого количества фирм;
- компания не находится по адресу государственной регистрации;
- руководитель отрицает совершение сделок и свое участие в управлении фирмы;
- отсутствие сотрудников, основных средств, производственных мощностей, складских помещений и трaнcпорта;
- отсутствие общехозяйственных расходов (отсутствие платежей за аренду, за канцелярские принадлежности, коммунальные услуги и т.д.);
- транзитный хаpaктер движения денежных средств, в последующем переведенных в наличные;
- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов;
- счета-фактуры и другие первичные документы, подписаны неустановленными лицами.
Какие аргументы при изучении реальности финансово-хозяйственной операции налогоплательщика с поставщиком арбитражный суд рассматривает в пользу налогоплательщика?
При рассмотрении дела №А06-9720/2015 арбитражными судами первой инстанции, апелляционной и кассационной инстанции были приняты следующие доводы налогоплательщика, подтверждающие реальность выполнения производственных работ спopным поставщиком:
- главный инженер при допросе в качестве свидетеля подтвердил проведение работ, перечислил виды задействованной строительной техники;
- инспекция не представила доказательства того, что работы были выполнены налогоплательщиком самостоятельно или третьими лицами;
- у поставщика имеется свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное саморегулирующей организацией;
- согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ численность сотрудников поставщика составила 5 человек.
В арбитражном деле №А66-8897/2016 кассационная инстанция подтвердила выводы первой инстанции в отношении реальности сделок с поставщиками — ООО «Горизонт» и ООО «Технотрейдинг». Суд указал на следующие обстоятельства:
- поставщики являются действующими юридическими лицами, в период исполнения договоров вели активную хозяйственную деятельность, реализовывали товар и другим покупателям, их руководители подтвердили наличие взаимоотношений с Обществом;
- стоимость товара, приобретенного у ООО «Горизонт» и ООО «Технотрейдинг», не превышала его стоимости у других поставщиков, соответствовала рыночному уровню цен;
- товар реально получен налогоплательщиком, реализован покупателям, с его реализации исчислены и перечислены в бюджет налог на прибыль и НДС;
- опровергнут вывод инспекции о наличии у налогоплательщика о возможности приобретать данный товар напрямую у его производителя.
Суды принимают во внимание факт проявления налогоплательщиком должной осмотрительности, в деле №А50-10371/2017 арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции указали следующее.
До заключения договора поставщик проверен по справочным информационным базам и официальному сайту ФНС. При этом сведений о сомнительности организации, о том, что она имеет признаки «фирмы-однодневки» указанные ресурсы не содержали. Кроме того общество запросило у контрагента пакет документов, подтверждающий его правоспособность, у поставщика отсутствуют объективные признаки «фирмы-однодневки», проверка которых была доступна для Общества. Возможности и обязанности проверять контрагентов 2-го и 3-го звена у Общества отсутствует.
adminТаким образом, при наличии налоговых разрывов ключевую роль играет возможность доказать реальность совершенных финансово-хозяйственных операций и стандартного пакета первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.д.) иметь уже недостаточно.
К чему снится Бекас: толкование по 100 авторамСовременный сонник / Елена АвадяеваЕсли вам снится БекасБекас — Если вам приснилось, что вы едите бекаса — то вас ждет богатство...
24 04 2024 1:12:47
Ну и соответственно папильотки для красивой причёски, для легких кудрей...
23 04 2024 2:21:46
Пора перестать носить дома то, что «уже не жалко» или «больше не оденешь на выход», разработать личный домашний dress code по иным критериям...
22 04 2024 23:50:21
ru пробежались по публикациям в сообществе «Пикабу», пабликах «Подслушано» и «Палата № 6» и обнаружили несколько занимательных историй о странных жизненных поворотах, в которые сложно поверить...
21 04 2024 9:46:56
К чему снится Альпинист: толкование по 100 авторамСонник XXI векаАльпинист во сне к чему снится сновидцуАльпинист – Видеть себя во сне альпинистом – означает, что вы сможете начать новое дело, которое позволит вам реализовать по-новому свои таланты и способности...
20 04 2024 20:41:43
Комплектация пакета зависит от направления...
19 04 2024 14:50:41
Хаpaктеристика имени ДаниилПо натуре — это вечный первопроходец...
18 04 2024 13:30:14
Опекунство оформляется над недееспособным человеком на протяжении одного месяца...
17 04 2024 19:42:31
Вот, например: фактически 30 % загрязненного воздуха в Сан-Франциско приходит из Китая...
16 04 2024 1:52:19
«Что такое этот сигнал и с чем его едят?» – спросите вы...
15 04 2024 4:14:51
Эмиграция в ОАЭ сложный и тернистый путь...
14 04 2024 17:42:56
В нижних строках рейтинга были Бразилия и Мексика...
13 04 2024 22:35:29
Одно твое присутствие рядом успокоило меня, ко мне вернулись силы...
12 04 2024 5:31:50
Погода в июне 2020 года в Москве будет в пределах многолетней нормыГоворя о своих прогнозах погоды на июнь, в Гидрометцентре отметили, что для северо-западных и северных регионов европейской части России ожидается погода более теплая, чем обычно...
11 04 2024 7:56:45
Множество людей целенаправленно ищут черные металлы, а затем сдают их в пункты приема...
10 04 2024 6:58:45
09 04 2024 4:25:34
Особенно это касается Козерогов, которым нельзя никаких излишеств, лишь натуральные продукты с высоким содержанием калия...
07 04 2024 2:27:21
Основные отрасли регионаВ республике было добыто 32,4 млн...
06 04 2024 1:58:37
К чему снится Бульдог: толкование по 100 авторамК чему снится Бульдог во снеБульдог – Видеть себя входящим в незнакомый дом, где на вас набрасывается бульдог, означает возможное нарушение вами законов своей страны, лжесвидетельство для достижения своих целей...
05 04 2024 9:32:39
В связи с ликвидацией организации между руководством предприятия и подчиненными возникают особые гражданско-правовые отношения, которые четко регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации...
04 04 2024 12:12:30
В 2019 году законодатели ввели ряд изменений, но, даже еще не зная, какие неожиданности ждут налогоплательщиков, малый бизнес уверен, что для него этот налог удобнее, чем усиленно пропагандируемые властями...
02 04 2024 17:47:14
Тем самым, подразумевается отсутствие возможности работодателя по своему произволу, перенести время расчета с работником, на иную дату...
01 04 2024 16:28:37
Православная церковь никогда не поощряла повторных союзов, но все же в 691 году, приказом Юстиниана VI, было разрешено развенчание церковного бpaка...
31 03 2024 9:10:57
Мама нужна каждому, а особенно не родившемуся еще ребенку...
29 03 2024 17:49:25
28 03 2024 21:12:33
ru даст советы, как легко выучить таблицу вместе с детьми и сделать этот процесс увлекательным...
27 03 2024 0:32:56
Что же делают православные в этот день, а чего делать нельзя? Какие приметы существуют в Вербное воскресенье?Когда Иисус сотворил настоящее чудо, в которое сложно поверить не только в те времена, но и сегодня, – воскресил своей рукой Лазаря...
26 03 2024 20:58:25
ru перечисляет самые распространенные и эффективные средства самообороны...
25 03 2024 10:24:31
В биографии нашего героя (он попросил называть его в публикации Олегом К...
24 03 2024 17:55:15
Но порой на это не хватает времени или возможности, именно в таких случаях данная статья поможет подобрать по-настоящему красивые детские причёски, которые не отнимут много сил и не требуют профессиональных знаний...
23 03 2024 9:56:12
Ведь по утрам хочется просыпаться красивой, чувствовать себя уверенной в бассейне и не думать о тёмных потеках на висках на пляже...
22 03 2024 0:47:49
И ежедневник не похудеет, не ждите, это колесо будет крутиться бесконечно: чем больше мы успеваем, тем больше планируем, впихиваем, втискиваем, вталкиваем в свою жизнь...
21 03 2024 2:29:38
Вот почему для меня одним из самых больших секретов Истинной Любви стала сила общения...
20 03 2024 18:51:15
Но долг, который возник в период алиментных обязательств, подлежит оплате и после достижения ребенком совершеннолетия...
19 03 2024 20:28:59
Однако начать процедуру оформления загранпаспорта следует с обращения к комaндиру части...
18 03 2024 18:44:28
Семейная жизнь со стороны кажется почти идеальной, но есть что-то неуловимо странное...
17 03 2024 21:36:18
Существуют различные виды отжиманий от пола, каждый из которых, дает свою нагрузку, имеет определенную технику и решает свои задачи...
16 03 2024 21:56:46
Но нередко бывает и так, что йогу женщина открывает для себя, уже будучи беременной...
12 03 2024 23:46:35
Всех тайн они не раскроют, но пару подсказок точно дадут...
11 03 2024 23:13:41
Но для этого необходимо выполнение одного, но довольно важного условия – женщина на момент получения должна быть официально трудоустроена...
10 03 2024 22:10:48
Пилинг довольно популярен, его делают и в салонах, и самостоятельно в домашних условиях...
09 03 2024 15:57:44
Позднее было выявлено, что он связан с генетическими нарушениями...
08 03 2024 11:59:15
Это, во-первых, сбивает режим, а во-вторых, из-за таких ночных пробуждений подростки сильнее устают в школе...
07 03 2024 18:48:33
Путешествуете или планируете переезд, но не готовы расставаться с домашним любимцем? Тогда вам обязательно нужно узнать, как происходит ввоз собаки в Финляндию...
06 03 2024 9:38:26
Еще:
законы -1 :: законы -2 :: законы -3 :: законы -4 :: законы -5 :: законы -6 :: законы -7 :: законы -8 :: законы -9 :: законы -10 :: законы -11 :: законы -12 :: законы -13 :: законы -14 :: законы -15 :: законы -16 :: законы -17 :: законы -18 :: законы -19 :: законы -20 :: законы -21 :: законы -22 :: законы -23 :: законы -24 :: законы -25 :: законы -26 :: законы -27 :: законы -28 :: законы -29 :: законы -30 :: законы -31 :: законы -32 :: законы -33 :: законы -34 :: законы -35 :: законы -36 :: законы -37 ::