Что делать компании при сложном НДС-разрыве: статья от бывшего налоговика
Представляя в ИФНС налоговую декларацию по НДС, компании и индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, столкнулись с риском доначисления налога и санкций «конечному выгодоприобретателю» при наличии «сложного налогового разрыва». При обнаружении ИФНС «сложного разрыва» (неуплаты НДС поставщиком 2, 3 и последующих уровней) актуальным для налогоплательщиков стал вопрос отстаивания своих прав при сомнении налоговой инспекции в реальности финансово-хозяйственной операции.
Ситуация с оспариванием сделок при неуплате поставщиком НДС приобрело частый хаpaктер после внедрения программного комплекса АСК НДС-2. Программа АСК НДС-2 представляет собой комплекс, сверяющий данные книг покупок и продаж (журналов выставленных и полученных счетов-фактур) по показателям: ИНН покупателя и продавца (КПП не сверяется), № и дата счета-фактуры, итоговая сумма и сумма НДС.
Таким образом, у ФНС есть уверенность, что НДС, предъявленный вами к вычету, был заявлен к уплате поставщиком. И наоборот, ФНС сразу видит налоговый разрыв — когда покупатель предъявил НДС к вычету по счету-фактуре, который поставщик не указал в книге продаж или указал с меньшей суммой НДС.
В случае выявления сложного налогового НДС-разрыва компания может получить несколько типов запросов:
- требование о представлении пояснений;
- требование о представлении документов;
- уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган;
- информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов.
В указанных документах зачастую приводится цепочка поставки товара (работы, услуги) из нескольких организаций с указанием последнего звена, не заплатившего НДС. Так компании стали узнавать, что при закупке товара (работы, услуги) поставщик, например, третьего или четвертого звена не заплатил НДС, при этом не совсем понятно: как законодательство описывает «сложный налоговый разрыв» и как ваша компания может защититься.
В начале нулевых компании отбивались в арбитражных судах от претензий налоговых инспекций, в случае если их поставщик не уплатил НДС, аргументом «закон не предусматривает ответственности за действия третьих лиц».
Пробел в законодательстве был восполнен арбитражной пpaктикой, которую систематизировал Пленум Высшего арбитражного суда. В Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 введено ключевое понятие для подобных споров — необоснованная налоговая выгода, важным критерием которой стало отсутствие у налогоплательщика проявленной должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, а так же приведены примеры обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
В 2017 году норма в отношении уменьшения налоговой базы или суммы налога, подлежащего к уплате, в результате отражения в учете спopных сделок появилась в НК РФ в виде статьи 54.1.
Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 статьи, по имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки не являются неуплата налога;
- обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
При этом не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой базы:
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
Таким образом, в целях применения ст. 54.1 НК РФ при исследовании вопроса правомерности принятия НДС к вычету факт неуплаты поставщиком налога не является достаточным, а ключевым моментом является вопрос реальности выполнения сделки контрагентом.
Следовательно, у компании — плательщика НДС, получившей от налоговой инспекции уведомление о «сложном разрыве», есть только два пути:
- заплатить налог и пени, сдать уточненную налоговую декларацию исключив в ней «проблемный» вычет по НДС;
- подтвердить реальность исполнения контрагентом финансово-хозяйственной операции сначала в налоговой инспекции, а за тем, возможно, и в арбитражном суде.
В части налоговых правоотношений с необходимостью доказать реальность финансово-хозяйственной операции компания может столкнуться:
- в ходе проведения выездной налоговой проверки;
- при камеральной налоговой проверки деклараций по НДС и других налогов;
- при вызове налогоплательщика (запросе пояснений) в контрольно-аналитические отделы или отделы предпроверочного анализа;
- при вызове на комиссию по легализации налоговой базы.
Аргументация ИФНС, доказывающая нереальность осуществления финансово-хозяйственных операций, как правило, стандартна. Налоговые инспекции в своих решениях о привлечении к ответственности налогоплательщика приводят следующие хаpaктеристики недобросовестного поставщика:
- юридический адрес фирмы является адресом массовой регистрации, а ее учредитель и директор являются собственником и руководителем большого количества фирм;
- компания не находится по адресу государственной регистрации;
- руководитель отрицает совершение сделок и свое участие в управлении фирмы;
- отсутствие сотрудников, основных средств, производственных мощностей, складских помещений и трaнcпорта;
- отсутствие общехозяйственных расходов (отсутствие платежей за аренду, за канцелярские принадлежности, коммунальные услуги и т.д.);
- транзитный хаpaктер движения денежных средств, в последующем переведенных в наличные;
- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов;
- счета-фактуры и другие первичные документы, подписаны неустановленными лицами.
Какие аргументы при изучении реальности финансово-хозяйственной операции налогоплательщика с поставщиком арбитражный суд рассматривает в пользу налогоплательщика?
При рассмотрении дела №А06-9720/2015 арбитражными судами первой инстанции, апелляционной и кассационной инстанции были приняты следующие доводы налогоплательщика, подтверждающие реальность выполнения производственных работ спopным поставщиком:
- главный инженер при допросе в качестве свидетеля подтвердил проведение работ, перечислил виды задействованной строительной техники;
- инспекция не представила доказательства того, что работы были выполнены налогоплательщиком самостоятельно или третьими лицами;
- у поставщика имеется свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное саморегулирующей организацией;
- согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ численность сотрудников поставщика составила 5 человек.
В арбитражном деле №А66-8897/2016 кассационная инстанция подтвердила выводы первой инстанции в отношении реальности сделок с поставщиками — ООО «Горизонт» и ООО «Технотрейдинг». Суд указал на следующие обстоятельства:
- поставщики являются действующими юридическими лицами, в период исполнения договоров вели активную хозяйственную деятельность, реализовывали товар и другим покупателям, их руководители подтвердили наличие взаимоотношений с Обществом;
- стоимость товара, приобретенного у ООО «Горизонт» и ООО «Технотрейдинг», не превышала его стоимости у других поставщиков, соответствовала рыночному уровню цен;
- товар реально получен налогоплательщиком, реализован покупателям, с его реализации исчислены и перечислены в бюджет налог на прибыль и НДС;
- опровергнут вывод инспекции о наличии у налогоплательщика о возможности приобретать данный товар напрямую у его производителя.
Суды принимают во внимание факт проявления налогоплательщиком должной осмотрительности, в деле №А50-10371/2017 арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции указали следующее.
До заключения договора поставщик проверен по справочным информационным базам и официальному сайту ФНС. При этом сведений о сомнительности организации, о том, что она имеет признаки «фирмы-однодневки» указанные ресурсы не содержали. Кроме того общество запросило у контрагента пакет документов, подтверждающий его правоспособность, у поставщика отсутствуют объективные признаки «фирмы-однодневки», проверка которых была доступна для Общества. Возможности и обязанности проверять контрагентов 2-го и 3-го звена у Общества отсутствует.
adminТаким образом, при наличии налоговых разрывов ключевую роль играет возможность доказать реальность совершенных финансово-хозяйственных операций и стандартного пакета первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и т.д.) иметь уже недостаточно.
И продолжайте заниматься любимым делом – чтением печатных изданий...
18 03 2024 10:54:33
Методов гадания много, бывают также простые и сложные гадания...
17 03 2024 13:56:10
Конечно, без моего психологического бэкграунда не обошлось, но и гoлой теории в этой статье почти нет...
16 03 2024 5:33:46
Даже наоборот, — такие меры принимаются для того, чтобы повысить зарплаты оставшимся работникам...
15 03 2024 13:24:29
Педагогическим бюро по делам средней и низшей русской школы за границей...
14 03 2024 7:21:45
А вот если лишь планируете начать заpaбатывать, придётся достаточно сложно...
13 03 2024 19:26:21
Для начала поговорим о фармакологических особенностях бромгексина...
12 03 2024 19:46:38
Помимо лечебных качеств препарата, существуют и противопоказания к применению, а так же и побочные эффекты...
11 03 2024 18:39:37
Набор белков и жизненно важных аминокислот положительно влияет на сердечно-сосудистую и кровеносную системы, а витамины, минералы и клетчатка, которые в больших количествах содержатся в этой крупе, повышают иммунитет организма и делают его более устойчивым к стрессам и влиянию окружающей среды...
10 03 2024 2:12:52
Сегодня мы разберем более подробно потребительские кредиты в Сбербанке для физических лиц...
09 03 2024 9:12:12
Добраться к поселку можно от Керчи по направлению к Судаку, потом двигаться в сторону Алушты и через 19,4 км будет поселок Морское...
08 03 2024 4:14:23
Зачем отмечают день брюнеток?За последние годы, количество официальных, и особенно не официальных праздников выросло в несколько раз, поскольку различные организации постоянно инициируют организацию различных Дней, которые посвящены знаменательным событиям, людям, профессиям, или даже цвету волос...
07 03 2024 19:35:52
ru собрал для вас рекомендации целой армии специалистов о том, как правильно спать, чтобы решить проблемы со здоровьем...
06 03 2024 4:48:12
Лунные Стрельцы постоянно находятся в состоянии движения, они отличаются пылкостью и неуёмностью...
05 03 2024 23:28:17
Лаваж (промывание носа) бывает нескольких видов:орошение (лекарственное средство распыляют из баллона прямо в носовые ходы)очищение слизистой с помощью груши, кружкиназальный душ (процедуру проводят только в условиях стационара)водно-струйное промывание (показано при детском гайморите)«Кукушка»назофаренгиальные ванночкиаспирация (для грудных детей)...
04 03 2024 8:37:42
С ней становится проще работать, про неё куда меньше шансов забыть...
03 03 2024 23:26:25
Ответ был следующего хаpaктера: «Кредитная карта больше недействительна, срок истёк...
02 03 2024 12:30:51
Любые скидки автоматически становятся важной темой...
01 03 2024 13:39:23
ru собрал для вас 15 фильмов о сильных представительницах прекрасного пола...
29 02 2024 14:56:19
Норма определяется исходя из недели внутриутробного развития младенца...
28 02 2024 20:50:13
Именно поэтому плоды авокадо способствуют защите кожного покрова от воздействия внешних факторов, свободных радикалов...
27 02 2024 1:37:39
Задача упрощается, когда дочка заранее заказывает конкретную вещь...
26 02 2024 20:37:48
Они недоумевают, почему их любимый крошка превратился в маленького тирана, который считает, что именно вокруг него должна вертеться Земля...
25 02 2024 3:44:21
При снятии инвалидности автоматически снимается и страховая выплата...
24 02 2024 11:58:18
Вовлекая своего ребёнка в развивающие игры в домашних условиях, родители могут много дать ему в плане развития умственной, физической, психической и эмоциональной сторон личности...
23 02 2024 4:54:34
Уже с 2018 года их можно выполнять только на основе кадастрового паспорта, сделанного на основе данных, полученных путем определения границ...
22 02 2024 7:45:10
Калий, железо, магний и йод, содержащиеся в бананах, эффективны в борьбе с отеками и мешками под глазами, способствуют устранению сухости и шелушения кожи...
21 02 2024 1:12:24
Ещё в XIX веке немецкий философ Артур Шопенгауэр привёл доводы в пользу «домашнего» назначения женщины...
20 02 2024 7:39:42
А это значит, что они либо будут продолжать работать, либо же им помогут их дети...
19 02 2024 1:13:58
А вот тут дети пусть сядут поедят, а мы у стеночки постоим и доедим за ними — они же дети, им же нужнее...
18 02 2024 19:15:22
В современном деловом мире желательно пожимать руку во время встречи...
17 02 2024 16:25:58
Пособие на второго рожденного ребенка предоставляется российским семьям с 2011 года...
16 02 2024 17:56:31
8 числа Овны немного по-своему поймут происходящие события, чем другие люди...
15 02 2024 8:14:58
Вы же признаёте, что кто-то может не любить соседа Гришу или Мариванну? Вы же наверняка логически понимаете, что и вас далеко не все любят? Ну вот ваши родители входят в это множество «далеко не всех»...
13 02 2024 20:48:27
Перед тем, как добиться идеальной фигуры за 30 дней, нужно четко определить рамки...
12 02 2024 6:33:43
Куда пропадала Эльвира Набиуллина в августе 2020 года, что слышно о ее деятельности сегодня, как комментируют “пропажу” своей главы в самом Центробанке...
11 02 2024 21:41:17
Главными основаниями для оформления рассматриваемого въездного документа являются:Наличие официального приглашения на трудоустройство от болгарского работодателяВедение собственного бизнеса на территории Болгарии и наличие этому документального подтверждения...
10 02 2024 21:20:42
Выход один – сделать мармелад из яблок в домашних условиях, своими руками...
09 02 2024 2:30:18
В качестве дополнения к медикаментозной терапии, а также при легкой степени болезни можно прибегнуть к народным методам лечения...
08 02 2024 10:55:10
Каковы они, эти фразы?Содержание статьи:Я тебя накажу, если ты хотя бы ещё раз это сделаешь!Многие произносят эту фразу, чтобы напугать малыша, но в итоге он остаётся безнаказанным...
07 02 2024 0:19:46
ru выяснил, какие факторы влияют на эффективность медикаментов, и выявил несколько ошибок, которые все мы совершаем во время лечения...
06 02 2024 20:56:58
, прежде всего, для приезжающих в СССР иностранных туристов...
05 02 2024 13:47:37
Воспаление лёгких — это название народное, а в общем то такая болезнь называется пневмония...
04 02 2024 11:56:11
При ГЭРБ наблюдается неполное смыкание сфинктера, и становиться возможным перемещение содержимого желудка в обратную сторону...
03 02 2024 4:52:33
Однако эта теория сегодня пока что не нашла подтверждения...
01 02 2024 2:45:11
Пора дарить добро! Мы уже начали, а вы?Дeвyшка пригласила на «свидание» одинокого старичкаРаботница супермаркета давно обратила внимание на вдовца Эдвина Холмса, который часто заходил к ним в магазин в полном одиночестве...
31 01 2024 2:50:14
Узнаем, когда станет известен график отключения горячей воды в Москве на 2020 год, как узнать график опрессовки по конкретному адресу, на сколько дней будет отключена горячая вода...
30 01 2024 14:46:42
К чему снится Бульдозер: толкование по 100 авторамПсихоаналитический сонник СамохваловаЧто символизирует такой Tрaнcпорт в снившемся снеЧитайте еще: к чему снится сон по дню от новолуния, к чему снится сновидение по часам, к чему снится образ по лунным суткам...
29 01 2024 14:46:57
Еще:
законы -1 :: законы -2 :: законы -3 :: законы -4 :: законы -5 :: законы -6 :: законы -7 :: законы -8 :: законы -9 :: законы -10 :: законы -11 :: законы -12 :: законы -13 :: законы -14 :: законы -15 :: законы -16 :: законы -17 :: законы -18 :: законы -19 :: законы -20 :: законы -21 :: законы -22 :: законы -23 :: законы -24 :: законы -25 :: законы -26 :: законы -27 :: законы -28 :: законы -29 :: законы -30 :: законы -31 :: законы -32 :: законы -33 :: законы -34 :: законы -35 :: законы -36 :: законы -37 ::